完善好同期資料管理是管理好跨境稅源的重要基礎(chǔ)
同期資料管理是國際上對跨國企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進行稅務(wù)監(jiān)管的基本措施，也是稅務(wù)機關(guān)跨境稅源管理中的重要抓手。自2008年實施新企業(yè)所得稅法后，部分企業(yè)就負有準備關(guān)聯(lián)交易同期資料的法定義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)也需要對企業(yè)的同期資料進行管理。這對稅務(wù)人員、企業(yè)辦稅人員以及中介機構(gòu)都是一項全新的工作。這幾年雖然稅企雙方均予以重視，取得了一定的成效，但因?qū)嵤r間不長、經(jīng)驗不足，仍有許多問題需要進一步研究和完善。
同期資料管理是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易且符合特定條件的企業(yè)，按照稅收法律法規(guī)的要求，在規(guī)定的時間內(nèi)，準備同一個稅務(wù)年度的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇和使用等情況的書面資料。同期資料屬于企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易行為的深度披露，具有信息披露量大、涉及面廣，內(nèi)容整體嚴密、邏輯性強，分析透徹、全面等特點。
當(dāng)前，同期資料在管理中存在許多問題。在日常管理中，部分需要準備同期資料但規(guī)模較小的企業(yè)，缺乏相應(yīng)的人力和信息資源，對同期資料的準備存在畏難情緒。有的企業(yè)認為同期資料的提供暴露了內(nèi)部信息，不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展或開展稅收籌劃，對同期資料的準備敷衍了事。由于同期資料管理的規(guī)定實施時間不長，許多企業(yè)還不能掌握具體的要求。而且同期資料內(nèi)容較多，涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的配合和資料歸集程度，可比企業(yè)信息采集難度大，中介機構(gòu)良莠不齊，這些都會影響同期資料的質(zhì)量。根據(jù)安徽省國稅局同期資料審核情況通報，完全符合報送標準的同期資料較少，大部分不同程度存在一些問題，如資料提供不夠完整、基本情況描述不清、關(guān)聯(lián)交易情況披露粗糙、功能風(fēng)險分析不全面等。
部分稅務(wù)人員認為，企業(yè)提供的同期資料，已經(jīng)證明其行為符合獨立交易原則，因此沒有必要再調(diào)查核實。由于部分稅務(wù)人員不能準確理解和完整掌握對同期資料準備工作的規(guī)定和要求，不能及時、準確地解答企業(yè)在同期資料準備中提出的疑問，對同期資料準備工作的宣傳、輔導(dǎo)和管理不到位，對于企業(yè)不提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，未能給予相應(yīng)的處理。
有關(guān)同期資料的部分政策條款不明確，也直接影響了同期資料在實踐中的管理質(zhì)量。
一是免予準備同期資料的范圍不明確。《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定了免予準備同期資料范圍，其中“外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易”的企業(yè)屬于免予準備同期資料的范圍。關(guān)于外資股份如何界定，一直沒有明確的規(guī)定。例如某些屬于央企到境外上市后返程投資設(shè)立的企業(yè)，辦理工商登記的是外資企業(yè)，但實際控制人是國內(nèi)的央企，那么實際控制人持有的股份是否屬于外資股份就沒有明確的規(guī)定。
二是關(guān)聯(lián)方認定的標準不明確。《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定了認定關(guān)聯(lián)方的8項標準，但在實踐中，某些標準難以操作。例如“一方的購買或銷售活動主要由另一方控制”，主要由另一方控制沒有量化的標準。還有雙方企業(yè)的高管人員存在親屬關(guān)系時，究竟什么樣的親屬關(guān)系才能認定為關(guān)聯(lián)方也沒有具體的規(guī)定。
三是退還同期資料的規(guī)定不明確。《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照有關(guān)規(guī)定處理。但是，對于什么是虛假、不完整資料卻沒有明確的定義，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行處罰也難以找到明確的依據(jù)。
在實踐中，可比信息難以采集和核實，也加大了同期資料管理的難度。在實踐中，可比企業(yè)信息大部分來源于上市公司，而國家證券委發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定，年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)編制完成并披露。而要求準備同期資料的截止時間是5月31日。由于時間緊迫，難以全面采集一定樣本量的、可以比較的可比企業(yè)信息資料。如果采用BVD數(shù)據(jù)庫來查找可比企業(yè)，則一般5月份版本的數(shù)據(jù)庫并不包含完整的上年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)。
可比對象查找困難也是一個很實際的問題。許多上市公司涉及多個行業(yè)，經(jīng)營方式也存在多樣性，與準備同期資料企業(yè)存在一定的差異。但由于精確的可比對象很難找到，有時為了找到足夠數(shù)量的可比對象而不得不在可行性方面放寬要求。如許多企業(yè)均為電器公司，但有的生產(chǎn)電視、有的生產(chǎn)洗衣機等產(chǎn)品，部分企業(yè)還從事房地產(chǎn)、物流等業(yè)務(wù)，而企業(yè)自己只生產(chǎn)電冰箱，顯然在可比性方面存在缺陷。
可比對象難以核實的情形在實踐中也比較普遍。有些企業(yè)使用非公開數(shù)據(jù)準備同期資料，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法核實數(shù)據(jù)的真實性。雖然安徽省建議企業(yè)使用內(nèi)部數(shù)據(jù)或公開數(shù)據(jù)來準備同期資料，對于使用非公開數(shù)據(jù)的企業(yè)也要求企業(yè)予以整改，但缺少明確的政策規(guī)定，對于執(zhí)意不改的企業(yè)缺少有效的應(yīng)對手段。
基于此，筆者建議結(jié)合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，進一步以公告方式列明同期資料準備范圍和時限，便于稅企雙方共同理解執(zhí)行；增加近3年來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況的資料，通過連續(xù)多個年度的趨勢分析進一步反映真實情況，分析判斷利潤水平的合理性；將同期資料準備時間延長到年度企業(yè)所得稅匯算清繳后2個月內(nèi)，便于有充足時間更好地收集可比企業(yè)信息；明確虛假、不完整資料的認定標準，使稅務(wù)機關(guān)在處罰企業(yè)時有據(jù)可依；適當(dāng)提高應(yīng)準備同期資料企業(yè)的規(guī)模標準，減輕部分中小企業(yè)的負擔(dān)；在國家稅務(wù)總局層面對匯算清繳數(shù)據(jù)庫進行整理歸類，加入行業(yè)代碼等信息并有條件地放開，便于稅務(wù)人員查詢，以解決可比企業(yè)信息難以取得和核實的問題；將同期資料管理的質(zhì)量列為對下級稅務(wù)機關(guān)目標管理考核的內(nèi)容，定期進行統(tǒng)一的檢查驗收，促進同期資料管理質(zhì)量進一步提高。
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