淺析現金流量表在企業理財中的運用
現金流量表取代財務狀況變動表，不是簡單的會計技術方法調整，而是社會主義市場經濟發展的客觀要求，對于企業搞好資金調度、政府綜合經濟管理部門進行財務監督，以及企業的投資者與債權人了解企業現金生成、使用能力均有重要意義。
一、在審計工作中經常會遇到的幾個問題
關于存貨跌價準備、壞賬準備、累計折舊等抵減項目的處理問題。現行權責發生制會計出于穩健性原則的考虎，對于存貨，短期投資項目計提跌價準備，對于應收賬款計提壞賬準備，對于固定資產計提折舊，對于長期投資計提減值準備，上述抵減項目均無現金影響，故審計人員在采用工作底搞法審核直接法下各現金流量表項目時，應分析存貨、應收賬款、固定資產、長期投資等項目本期原值金額的變動，而非凈值的變動。
關于其他應收款中的備用金等暫借款的處理問題。當前不少企業期末其他應收款中備用金明細項目的數額較大，究其原因，有的是由于經辦人報銷不及時造成，有的是企業經營特點等客觀條件所必需的，也有的是企業主觀所為。一般情況下，這些備用金很大一部分可能已被支付，應作為即期費用或存貨等資產項目入賬，為了準確編制現金流量表，對于期末備用金數額較大的企業，最好實行期末報銷制度，采用類似于存貨的“假退料”手續，將尚未使用的備用金作為現金入賬，以全面、真實
地反映企業的當期財務狀況、經營成果和現金流轉情況。
關于銀行存款未達賬項的處理問題。當前審計人員在審查貨幣資金項目時，通常是索取銀行對賬單，將其和銀行存款日記賬相核對，發現是否存在未達帳項，如果有，則需編制銀行存款余額調節表，且多不作具體的賬務處理調整入賬，從而導致依據審定后的貨幣資金項目編制的現金流量表反映的現金流量信息不夠全面、充分。為此，應建議企業期末未達賬項數較大時，在編制現金流量表時，最好將未達賬項調整入賬，以全面反映企業的現金流量信息。
短期投資——國債回購業務的處理問題，《現金流量表》準則要求周轉快、金額大、期限短的現金收付業務，應以凈額來反映其現金流量，而無需采用總額反映，以更好地反映企業的償債能力和支付能力。但在實際業務處理中企業對于短期國債回購業務所發生的現金流量仍多采用總額列示，以至造成現金流量表中債權性投資所支付的現金“項目”和“收回投資所收到的現金”項目數額特別大，而相應的“取得債券利息收入所收到的現金”項目數額較小，不利于報表使用者對被審單位償債能力和獲現能力進行評價。故建議，對于投資期限不足三個月周轉特別頻繁的國債回購業務，以及銀行定期存單的存取業務，最好以凈額方式在現金流量表中的“取得債券利息收入所收到的現金”項目列示，并將期末尚未收回的國債回購和定期存單所占用的資金在“債權性投資所支付的現金”項目列示；反之，則以總額形式反映上述業務所發生的現金流量。
二、關于現金流量表審計的幾點說明
現金流量表編制的準確性是以企業會計核算的規范性、正確性為先決條件的。無論企業是采用工作底稿法或形賬戶法編制調整分錄來編制現金流量表，還是采用電腦軟件或銀行日記賬直接根據有現金影響的會計分錄來編制現金流量表，都是以企業特定會計科目或明細科目與現金流量表的有關項目存有對應關系為前提，建立在企業會計核算規范和正確的假設基礎之上的。以工作底稿法為代表間接編制方法是以損益表和資產負債表數據為基礎，依據本期損益表比較資產負債表中非現金賬戶的變動情況來編制現金流量表；依據銀行日記賬直接編制現金流量表是對應科目為現金及現金等價物的會計憑證為基礎如果企業會計科目核算內容不規范，收入不入賬、成本結轉不完全，資產計價方法不正確等，無論采用何種現金流量表的編制方法都不可能獲得準確的現金流量信息，故現金流量表的準確編制要求企業的會計核算盡量規范。
現金流量表的審計對所有審計人員的素質都提出了更高的要求。由于現金流量表的編制原理不同于現行財務會計廣泛遵循的權責發生制原則，要求審計人員在審計每一個資產負債表或損益表項目時，都應考慮到現金流量表審計的需要。例如在審計“其他應收款”或“其他應付款”科目時，需要注意有無對應科目為固定資產或其他長期資產項目，單獨挖出管理費用中的印花稅、車般使用稅等。
工作底稿法是現行現金流量表不可缺少的審計方法，盡管當前不少企業的會計電算化程度較高，或者企業經營業務較為簡單，常常根據銀行存款和現金日記賬等手段直接編制現金流量表，但由于《現金流量表》準則要求企業必須提供依據間接法調整凈利潤得到的經營活動凈現金流量的信息，而且采用工作底搞法進行審計易于形成審計底稿，所以工作底稿法是現行現金流量責的主要審計方法，審計人員可形成必要的現金流量審計底稿，并對每個數據及其來源進行“交叉索引”，以便于有關人員進行復核。
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